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高校预算执行和决算审计的重点
来源:本站  点击量:164  发布日期:2020/06/22

高校预算执行和决算审计的重点

/杨卫华  中国音乐学院审计处

 

高校预算执行和决算审计,是指由高校内部审计机构依法独立对预算执行和决算的真实性、合法性、效益性进行的审计,是提升预算管理水平和决算编制质量的重要措施,是确保教育经费使用规范性、安全生、有效性的重要保障。对于这项工作,各高校做法略有差异,笔者结合个人工作实践,谈谈高校预算执行和决算审计应关注的重点。

高校预算执行审计的重点
    预算执行审计的重点是预算编制的科学性和支出预算的真实性。高校预算执行审计包括对该校及所属部门预算执行情况的审计,重点关注预算管理、收入预算执行、支出预算执行等内容。
    (一)高校预算管理审计
    在预算管理审计中,除了审核预算编制是否遵循“量入为出、收支平衡”的原则,收入预算是否贯彻积极稳妥的原则,支出预算是否贯彻统筹兼顾、保证重点、勤俭节约的原则等,更重要的是检查内部控制制度和各级经济责任制度是否健全、有效,同时评价预算编制的科学性。
    (二)高校收入预算执行审计
    在收入预算执行审计中,要审阅拨款控制数和预算批复数文件以及有关部门的收费批文,还要查阅收费记录、收据存根联、相关会计凭证等会计资料。审查收入的核算是否准确,有无利用应付及暂存等过渡性会计科目挂账、隐瞒收入等问题。重点审计收入项目是否完整,特别要注意检查有上缴任务的单位或部门是否将应上缴的收入按规定及时上缴,有无截留、挪用预算收入或私设“小金库”的行为。
    (三)高校支出预算执行审计
    在支出预算执行审计中,要审查支出预算明细表、预算下拨文件、支出核算的相关会计资料等,主要关注是否存在支出项目不真实、支出标准不合规、专项经费未专款专用、支出核算不正确等问题。审计重点如下。
    一是关注支出预算是否严格按照预算确定的经费项目、支出标准和支出用途进行开支,是否存在擅自扩大支出范围和提高开支标准的行为。需要关注的是,是否存在基本支出挤占项目支出的问题。特别应该注意供暖费、维修费、劳务费、奖金、设备购置等支出的资金来源是否合规。二是关注各项支出有无随意改变支出的确认标准或计价方法,支出中有无虚列支出、挤占挪用、损失浪费、滥发钱物的行为。三是关注专项资金是否按特定项目做到专款专用。这里需要注意的是,审计中应该认真解读项目文本所列资金的使用范围,检查是否存在挪用资金的问题。审计中发现,有的二级单位以学校的名义申报项目,由于以前的项目资金超概算,得到资金后,部分甚至全部挪用于此前超概算的项目。四是关注支出的会计核算是否合规、准确,有无利用往来账等过渡性会计科目挂账隐瞒支出或直接列收列支等问题。

精细、完整、准确、科学的预算,是项目科学管理的基础,也是实现项目经费节约有效的关键。支出预算的真实性是衡量预算实施严肃性的重要环节,许多违规行为都发生在支出预算中,特别是大额挤占、挪用以及一些典型的套取资金等问题。

 

高校决算审计的重点

高校决算审计的重点是对决算报表的审计。高校决算审计是对该校年度预算执行的财务决算报告,具体是对决算报表及其资产、负债、净资产等进行的审查和评价。

(一)高校决算报表审计

高校决算报表审计是对决算报表的真实性、合法性和完整性进行的审计。掌握决算报表的整体情况,应该先审阅年度预算及其编制与调整说明和批准文件,特别要了解预算追加调整批件,以及学校国有资产处置的审批文件和相关资料。审计中要着重审查财务决算报表是否齐全,每张报表内容填列是否完整、准确,表内对应项目之间数据钩稽关系是否准确,对应报表之间数据钩稽关系是否准确。重点是核对报表项目数据填列与对应的账户余额或发生额是否一致,检查账、表是否相符,按照报表所列项目,逐一与会计账簿进行核对,复核账实、账账、账表是否相符。检查收入和支出是否存在不真实的项目,专项经费是否做到专款专用等。检查学校财务管理与会计核算中的内部控制制度是否健全、有效。

(二)高校资产、负债、净资产审计

高校资产审计是对资产真实性、合法性和效益性进行的审计。审计中要重点关注购置资产入账、固定资产报废以及资产账实是否相符等问题。审查资产安全性和完整性,审核资产变动的计价是否合理、正确,有无随意改变资产计量单位和计价标准。审查货市资金的管理和使用是否符合规定,有无公款私存、挪用、白条抵库以及舞弊盗用等问题。核实应收及暂付款项等往来账目是否真实合法,审核物资的收发、管理和使用是否真实、完整,有无被无偿占用、流失、损失浪费等问题。
    高校负债审计是对负债真实性、合法性和效益性进行的审计。审计中要重点关注负债资金是否及时到位、贷款利息是否过高、能否按时还本付息等问题。注意审核负债的真实性、合法性,有无随意改变负债计价方法和虚列负债的行为。审核各项负债会计核算是否合理、合规。审核各项负债是否及时清理,是否按照规定办理结算,有无长期挂账的问题。评估学校的举债能力,判断有无潜在的财务危机。
    高校净资产审计是对净资产真实性、合法性和效益性进行的审计。审计中应重点关注净资产发生的真实性、合法性、完整性,有无随意调节收支配比余额。各项结余的分类是否合理、合规,经营收支结余是否单独反映。审核事业基金、专用基金、固定基金的余额和增减变化情况。
    对决算报表的审计,是高校决算审计的重点,决算报表是与资产、负债、净资产等各项内容密切相关的基础性资料,在审计决算报表中也会涉及这些内容。因此,决算报表审计做到深入、细致、有效,就为资产、负债、净资产审计奠定了良好的基础,使其更为有效快捷。

                                                         责任编辑  崔哲

《中国审计》2020年第4期